Звільнення від санкцій можливе лише за умови підтвердження індивідуальної неможливості виконання податкового обов’язку, а застосування зменшених штрафів від 08 лютого 2023 року не має зворотної сили.
03 квітня 2025 року Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду розглянув касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Трансальянс» на рішення Київського окружного адміністративного суду рішенням від 16 травня 2024 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 07 жовтня 2024 року у справі № 320/27109/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю
«Трансальянс» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення.
ОБСТАВИНИ СПРАВИ
За результатами камеральної перевірки щодо своєчасності реєстрації податкових накладних було складено акт, яким зафіксовано порушення платником строків реєстрації податкових накладних. На підставі цього акта було винесено податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій на загальну суму понад 1,3 млн грн. Платник оскаржив зазначене рішення до суду, покликаючись на дію обставин непереборної сили (воєнний стан, ракетні обстріли, перебування в зоні бойових дій), у зв’язку з чим з 24 лютого по 27 травня 2022 року реєстрація була фактично неможлива, а згодом виникли технічні труднощі (нестача ліміту ПДВ). Позивач також зазначив, що контрольний
орган не врахував обставини форс-мажору; не довів умислу у діях платника;
неправильно визначив граничні строки; застосував штрафні санкції згідно з нормами, які не були чинними на момент винесення податкового повідомлення-
рішення.
Київський окружний адміністративний суд рішенням, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду, відмовив у задоволенні позову. Суди визнали правомірним податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, зазначивши, що порушення строків після 15 липня 2022 року призводить до відповідальності згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, який імперативно закріплює обов’язок застосовувати чітко визначені штрафні санкції за порушення граничних строків реєстрації накладних, що не залежить від наявності вини чи умислу. Незначна помилка в обчисленні строку (один день) не вплинула на обсяг застосованих санкцій. Суди також зазначили, що зменшені штрафи, установлені Законом № 2876-IX, не застосовують до податкових накладних, строк реєстрації яких закінчився до 08 лютого 2023 року. Сам факт дії воєнного стану не звільняє від виконання податкових обов’язків, тому платник має довести індивідуальну неможливість їх виконання.
Верховний Суд залишив касаційну скаргу без задоволення, а оскаржувані судові рішення – без змін.
ОЦІНКА СУДУ
Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду черговий раз висловив усталену правову позицію щодо дії мораторію на податкові перевірки та застосування фінансової відповідальності в умовах воєнного стану. Карантинний мораторій та податкові послаблення у зв’язку з воєнним станом не є взаємозаперечними, але діють у різні періоди та за різних умов. Карантинний мораторій, визначений пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, діяв з 01 березня 2020 року до завершення карантину (30 червня 2023 року), проте втратив чинність з 27 травня 2022 року у зв’язку з набранням чинності спеціальним регулюванням, запровадженим під час воєнного стану (підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ цього Кодексу). З 27 травня 2022 року питання звільнення платників від відповідальності врегульовано пунктами 69.1 і 69.2 цього Кодексу (у редакції Закону № 2260-IX).
До набрання чинності Законом № 2876-ІX питання своєчасності реєстрації накладних було визначено положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового
кодексу України. Наявність або відсутність вини чи умислу не впливає на застосування штрафних санкцій, закріплених вказаною юридичною нормою, яка
має імперативний характер.
Застосування зменшених штрафних санкцій, визначених пунктами 89–90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, можливе лише з 08 лютого 2023 року. Ці норми не мають зворотної сили й не можуть бути застосовані до порушень, які виникли до цієї дати.
Звільнення від відповідальності можна застосовувати за порушення, допущені в період з 24 лютого 2022 року до 27 травня 2022 року, але лише за умови реєстрації накладних до 15 липня 2022 року.
Відповідальність не застосовують лише за умови підтвердження неможливості виконання податкового обов’язку, що має бути оформлено відповідно до Порядку № 225, затвердженого наказом Мінфіну від 29 липня 2022 року. Абзац чотирнадцятий пункту 69.1 Податкового кодексу України застосовують лише у випадках, коли платник отримав рішення контрольного органу про неможливість виконати обов’язки і після цього відновив можливість їх виконання.
Платники, які не подали відповідного підтвердження, вважаються такими, що мали можливість виконати обов’язок і не звільнені від відповідальності. Форс-
мажор загального характеру, підтверджений листом ТПП (факт введення воєнного стану), не є достатнім доказом для звільнення конкретного платника від виконання обов’язку зі сплати податку. Потрібно довести індивідуальну неможливість виконати податковий обов’язок.
Детальніше з текстом постанови Верховного Суду від 03 квітня 2025 року у справі №320/27109/23 можна ознайомитися за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/126346572
Аби першими отримувати новини, підпишіться на телеграм-канал ADVOKAT POST.