Під час вебінару у Вищій школі адвокатури на тему “Зменшення штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних (за період з 01.01.2017 по 23.05.2020)”, Шульжук Тарас, адвокат, кандидат юридичних наук, розповів про штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування за ст. 120-1 ПК України, надав «інструкцію» зі зменшення штрафів за несвоєчасну їх реєстрацію.
Після 23.05.2020 року в новій редакції ст.120-1 ПК України, було виділено п’ять податкових накладних, які є особливі з точки зору законодавства.
- 1) операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість;
- 2) податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;
- 3) податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами “а” -“г” цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;
- 4)податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;
- 5) податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної)
Відповідно ПК України (абз. 3 п. 120-1.1/абз.4 п.120-1.2 ст. 120-1), у разі порушення /відсутності реєстрації платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу…. тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- 1. податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість (ст. 196 ПК України);
- 2. податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (ст. 197 ПК України);
- 3. податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами “а” – “г” пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;
- 4. податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної (пропорційне віднесення податкового кредиту);
- 5. податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної (постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, перевищує фактичну ціну постачання);
Починаючи з 23.05.2020 у ПК України відсутні випадки звільнення від несвоєчасної / відсутності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування.
Натомість виокремлено види податкових накладних та розрахунків коригування до них, які підлягають зменшеному штрафу, а саме:
- • абз.3 п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України (несвоєчасна реєстрація) – 2% обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 грн.
- • абз. 4 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України (відсутність реєстрації) – 5% обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 грн.
Зменшити штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних або взагалі за її відсутність, можливо при одночасній сукупності вказаних нижче обставин:
- 1. Податкове повідомлення-рішення винесене у період з 01.01.2017 по 23.05.2020.
- 2. Податкове повідомлення-рішення винесене за фактом несвоєчасної/відсутності реєстрації податкових накладних;
- 3. Податкові накладні до яких застосовано штрафні санкції за ст. 120-1 ПК України, складені за операціями:
- які звільняються від оподаткування податком на додану вартість; та/або
- які оподатковуються платником податку на додану вартість за нульовою ставкою; та/або
- які не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю);
- які визначені пп. «а» – «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України (зведені податкові накладні); та/або
- передбаченими ст. 199 ПК України (пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту); та/або
- передбаченими абз.11 п. 201.4 ст. 201 ПК України (постачання товарів/послуг база оподаткування яких, перевищує фактичну ціну постачання)
- 4. Станом на 23.05.2020 грошові зобов’язання за податковими повідомленнями-рішенням є неузгодженими: перебувають на стадії або адміністративного, або судового оскарження.
- 5. Грошові зобов’язання за податковими повідомленнями-рішенням не сплачено.
Штрафні санкції зменшуються до розміру:
- • Несвоєчасна реєстрація– 1% обсягу постачання, але не більше 510 грн;
- • Відсутність реєстрації – 2,5 % обсягу постачання, але не більше 1700 грн;